Приказом Министерства доходов и сборов Украины №365 утверждена обобщающая налоговая консультация об уплате сборов на обязательное государственное пенсионное страхование с операуии покупки иностранной валюты.
С 1 апреля 2014 вступил в силу Закон Украины «О предотвращении финансовой катастрофы и создания предпосылок для экономического роста в Украине», пунктом 1 раздела II которого внесены изменения в Закон Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование», в результате чего расширен круг плательщиков.
В соответствии с пунктом 5 статьи 1 Закона плательщиками сбора на обязательное государственное пенсионное страхование являются юридические и физические лица, осуществляющие операции по покупке иностранной валюты в безналичной и/или наличной форме.
НациональныйбанкУкраиныобеспечивает организациюиконтрольза уплатой(удержанием) сбора наобязательное государственноепенсионное страхование приосуществленииоперацийпо покупке иностраннойвалютыюридическими ифизическимилицамив безналичнойи/илиналичнойформе.
С целью выполнения требованийЗаконабанками финансовымучреждениямписьмом от04.04.2014N29-113/14630НациональнымбанкомУкраинынаправлено разъяснениеотносительно порядка уплатысбора наобязательное государственноепенсионное страхование сопераций покупки иностраннойвалюты, в котором в частностиотмечено, что:
- Уполномоченныебанки начисляют, удерживаютиперечисляютсборнаобязательное государственноепенсионное страхованиесо всехоперацийпокупки безналичной иностраннойвалюты, выполняемыхпо поручениюклиентов банка ипо собственным операциямбанка (в томчислепо собственнымвнешнеэкономическим договорами по операциямпо покупке иностраннойвалюты,совершаемых намежбанковскомвалютном рынкеУкраинывпределахлимитовоткрытойвалютнойпозиции банка). С этойцельюбанки требуютотклиентовв заявления напокупку иностраннойвалютыотметитьо том, что клиентпоручает банкуперечислитьв Пенсионный фондУкраинысуммусбора наобязательное государственноепенсионное страхование в размере0,5проц. суммы вгривнах, израсходованнойна покупку иностраннойвалюты (без учета комиссионноговознагражденияпо этой операции).
- Банкамнеобходимопересмотреть условиядоговоров нарасчетно-кассовое обслуживание клиентов ипредусмотреть вних, что вслучае покупкибезналичнойиностранной валютыпо поручению клиентабанк будет начислять, удерживатьиуплачиватьсуммусбора наобязательное государственноепенсионное страхование отимении за счет клиента.
В соответствии с положениями п.п.14.1.27 п. 14.1 ст.14 Налогового кодекса Украины расходами считается сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых для осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщика, в результате которых происходит уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, в результате чего происходит уменьшение собственного капитала (кроме изменений капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).
Хозяйственной деятельностью считается деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, направленная на получение дохода и проводится таким лицом самостоятельно и / или через свои обособленные подразделения, а также через любое другое лицо, действующее в интересах первого лица, в частности по договорам комиссии, поручения и агентским договорам (п.п. 14.1.36 п.14.1 ст.14 Кодекса).
Согласно требованиямп.п.153.1.4п.153.1ст.153Кодексак расходам относятсярасходы на уплатусбора наобязательное государственноепенсионное страхование скупли-продажибезналичнойиностранной валютыза гривнюидругихобязательныхплатежей, связанныхс приобретениеминостранной валюты.
В налоговом учетерасходы по операциямвиностраннойвалюте согласноп.п.»а»п.138.10.4п.138.10ст.138Кодексаотносятсяк прочим операционным расходамивключаютсяв состав расходов впериоде, в котором онибылиосуществлены.
Следовательно, сумма уплаченного налогоплательщиком сбора на обязательное государственное пенсионное страхование при осуществлении операции по покупке иностранной валюты учитывается таким плательщиком при определении налогооблагаемой прибыли в составе прочих операционных расходов, при условии, что иностранная валюта предназначена для проведения хозяйственных операций.
Подпунктом 153.4.1 п.153.4 ст.153 Кодекса установлено, что не включаются в доход и не подлежат налогообложению налогом на прибыль предприятий средства или имущество, привлеченные плательщиком этого налога на основании договора комиссии или поручения.
В тоже время, согласно п. 153.4.2 п. 153.4 ст.153 Кодекса не включаются в расходы средства или имущество, предоставленные налогоплательщиком на основании договоров комиссии или согласно другим гражданско-правовым договорам, не предусматривающим передачу права собственности на такое имущество другому лицу.
Учитывая, что начисление, удержание и перечисление сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с операций покупки безналичной иностранной валюты осуществляется банками (финансовыми учреждениями) по поручению клиентов банка, суммы удержанного и перечисленного на счета Государственного казначейства Украины сбора не включаются в состав доходов и расходов при определении объекта обложения налогом на прибыль такими банками (финансовыми учреждениями).
При этом, в случае уплаты сбора по собственным операциям банка (в том числе по собственным внешнеэкономическим договорам и по операциям по покупке иностранной валюты, совершаемых на межбанковском валютном рынке Украины в пределах лимитов открытой валютной позиции банка), сумма уплаченного банком сбора на обязательное государственное пенсионное страхование учитывается при определении налогооблагаемой прибыли в составе прочих операционных расходов.