Вопрос: Подлежит ли обложению НДФЛ сумма процентов, начисленных юридическим лицом в пользу физического лица за пользование займом, полученной от такого физического лица?
Ответ: Согласно ст. 1048 Гражданского кодекса Украины (далее — Гражданский кодекс) заимодавец имеет право на получение от заемщика процентов от суммы займа, если иное не установлено договором или законом. Размер и порядок получения процентов устанавливаются договором. Если договором не установлен размер процентов, их размер определяется на уровне учетной ставки Нацбанка Украины.
В случае отсутствия другой договоренности сторон проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа.
Вместе с тем согласно пп. 14.1.206 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса проценты — это доход, который выплачивается (начисляется) заемщиком в пользу кредитора как плата за использование привлеченных на определенный или неопределенный срок средств или имущества. В проценты включаются платежи за:
— использование средств или товаров (работ, услуг), полученных в кредит;
— использования средств, привлеченных в депозит;
— приобретение товаров в рассрочку;
пользование имуществом согласно договорам финансового лизинга (аренды) (без учета части лизингового платежа, который предоставляется в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга);
а также вознаграждение (доход) арендодателя как часть арендного платежа по договору аренды жилья с выкупом, уплаченная физическим лицом налогоплательщику, в пользу которого уступлено право на получение платежей.
Проценты начисляются в виде процентов на основную сумму задолженности или стоимости имущества или в виде фиксированных сумм.
Платежи по другим гражданско-правовым договорам, независимо от того, установлено их в абсолютных (фиксированных) ценах или в процентах суммы договора или другой стоимостной базе, не являются процентами.
В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога в соответствии с условиями гражданско-правового договора (пп. 164.2.2 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса).
Итак, если в договоре о предоставлении займа будет предусмотрена обязанность начислять физическому лицу проценты за пользование средствами, такие проценты в понимании Налогового кодекса не считать процентами, поскольку не соответствуют термину «проценты», определенном в пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса. С целью налогообложения такие средства на основании пп. 164.2.2 п. 164.2 ст. 164 этого Кодекса следует рассматривать как суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога в соответствии с условиями гражданско-правового договора и облагать налогом по ставке 15 (17)%, определенной п. 167.1 ст. 167 Кодекса.
Источник: Министерство доходов и сборов Украины